增值稅是我國(guó)第一大稅種，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營(yíng)主體，與社會(huì)大眾日常生活息息相關(guān)。12月30日，《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“條例”）正式對(duì)外發(fā)布。該條例將與《中華人民共和國(guó)增值稅法》同步于2026年1月1日起施行。

業(yè)內(nèi)人士表示，當(dāng)前，我國(guó)新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展，高質(zhì)量發(fā)展向縱深推進(jìn)，技術(shù)變革日新月異，新業(yè)態(tài)層出不窮、快速迭代，這要求增值稅政策要順應(yīng)變化動(dòng)態(tài)調(diào)整。作為增值稅法的綜合配套法規(guī)，條例的出臺(tái)將有力保障增值稅法順利實(shí)施。條例是對(duì)增值稅法相關(guān)條款的解釋、細(xì)化，使得增值稅法更具有操作性和確定性，使得增值稅改革更接地氣、更能落地。

此次公布的條例共6章54條，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則。主要規(guī)定內(nèi)容涉及細(xì)化納稅人和征稅范圍、明確稅率適用、確定不同情形應(yīng)納稅額計(jì)算方法、完善稅收優(yōu)惠政策、健全征管措施?！皸l例的正式頒布，為完善增值稅法律體系奠定了重要的基礎(chǔ)，對(duì)于完善增值稅制度，增強(qiáng)稅制的確定性而言具有重要意義?！北本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅表示。

具體來(lái)看，條例對(duì)增值稅法中的概念和基本制度進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化和解釋，增強(qiáng)了可操作性。如細(xì)化了增值稅法規(guī)定的應(yīng)稅交易貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的范圍；進(jìn)一步明確納稅人中的單位和個(gè)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以及服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的具體情形。同時(shí)，進(jìn)一步明確適用零稅率的出口貨物范圍，以及跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)適用零稅率的具體情形；明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率時(shí)適用稅率和征收率的原則。

確定不同情形應(yīng)納稅額計(jì)算方法，增值稅抵扣規(guī)則也進(jìn)一步完善。條例中對(duì)增值稅扣稅憑證的具體種類和進(jìn)項(xiàng)稅額的具體抵扣辦法作出規(guī)定；細(xì)化稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人銷售額的方法，并對(duì)特殊情形下進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)則予以明確。

李旭紅表示，在要素市場(chǎng)化配置層面，增值稅抵扣鏈條的完善程度直接影響市場(chǎng)統(tǒng)一性，條例中明確了應(yīng)稅范圍及抵扣范圍、細(xì)化抵扣標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化抵扣程序等，有利于專業(yè)化分工，促進(jìn)了要素的自由流動(dòng)，提升了資源配置的效率，助力推動(dòng)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立。

圍繞增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，條例中也進(jìn)一步明確。如強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的公開(kāi)機(jī)制，明確增值稅法中各類免征增值稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。此外，條例進(jìn)一步明確一般納稅人登記事項(xiàng)、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票要求、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、匯總申報(bào)納稅和預(yù)繳稅款的適用情形，并對(duì)出口退（免）稅規(guī)則、涉稅信息共享等作出規(guī)定。

“OECD發(fā)布的《消費(fèi)稅趨勢(shì)2024》指出，根據(jù)稅收中性原則，企業(yè)有權(quán)對(duì)其用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的投入品所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，但當(dāng)這些投入品用于非應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)，即免征增值稅的活動(dòng)或不屬于增值稅征收范圍的活動(dòng)，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！敝袊?guó)財(cái)科院公共收入研究中心主任梁季表示，為此，條例第22條明確規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，用于發(fā)生增值稅法第3條至第5條以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，且不屬于增值稅法第6條規(guī)定的情形時(shí)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國(guó)際慣例。

“下一步，期待增值稅法和條例平穩(wěn)實(shí)施后，按照黨的二十屆三中全會(huì)和四中全會(huì)關(guān)于財(cái)稅體制改革的目標(biāo)要求，加快構(gòu)建有利于高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的現(xiàn)代增值稅制度?！绷杭颈硎?。

來(lái)源：經(jīng)濟(jì)參考報(bào) 韋夏怡